Статья 105.16-1 НК РФ определяет, что международная группа компаний – это совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются оба условия:

1. в отношении совокупности компаний составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж (пункт 1 статьи 105.16-1 НК РФ);
2. в состав совокупности компаний входит хотя бы один резидент РФ либо постоянное представительство иностранной компании в РФ и, хотя бы один нерезидент РФ либо постоянное представительство российской организации на территории иностранного государства (пункт 1 статьи 105.16-1 НК РФ).

Если оба критерия соблюдаются, то компания обязана предоставить уведомление об участии в международной группе компаний и подавать ежегодно страновые сведения. При этом п. 6 ст. 106.16-3 НК устанавливает исключения из этого правила, в частности, если материнская компания группы – резидент государства, которое является участником международного договора РФ по международному автоматическому обмену страновыми отчетами.

В тексте рассылаемых требований ФНС указывается, что на материнскую компанию не распространяется условие об автоматическом обмене страновой информацией. 

Перечень государств, поддерживающих автоматический обмен страновой информацией установлен Приказом ФНС от 20.12.2022 N ЕД-7-17/1226@ "Об утверждении Перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами". 

Но согласно позиции ФНС, озвученной в сентябре 2024 г. и отраженной в пояснительной записке к Проекту Приказа ФНС России "Об утверждении Перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами" в новой редакции, 27 европейских государств в одностороннем порядке отказались от участия в обмене (Пункт 59 Отчета по налоговым вопросам, подготовленного Советом ЕС по экономическим и финансовым вопросам N 14905/22/FISC 227/ECOFIN 1177 от 25.11.2022 г. (Ecofin Report to the European Council on tax issues N 14905/22/FISC 227/ECOFIN 1177 dated 25.11.2022, Brussels). 

Таким образом, позиция ФНС сводится к тому, что большое количество компаний, которые входят в международную группу, материнская компаний которой является резидентом государства, фактически не обеспечивающего автоматический обмен страновыми отчетами с Россией, несмотря на их формальное нахождение в соответствующем перечне, обязаны предоставлять в налоговые органы страновые отчеты. 

В итоге, позиция ФНС сводится к тому, что компании, входящие в международную группу и чьи материнские компании – резиденты государств, которые фактически не обеспечивают обмен страновыми отчетами с Россией, даже если входят в перечень, должны предоставлять в ФНС страновые сведения.